改進(jìn)和完善會計(jì)信息質(zhì)量檢查的思考

竹山縣財(cái)政局任新民　周光華

　　會計(jì)信息質(zhì)量檢查是財(cái)政部門為履行《會計(jì)法》賦予的會計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，依據(jù)《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、國務(wù)院《關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序，進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為載體，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)督的一項(xiàng)工作。開展這項(xiàng)工作是財(cái)政部門轉(zhuǎn)變工作職能，履行會計(jì)監(jiān)督的主要手段。從近年來會計(jì)信息質(zhì)量檢查的情況看，會計(jì)信息失真問題仍未得到有效遏制，財(cái)政監(jiān)督工作任重而道遠(yuǎn)。因此，強(qiáng)化法制意識，健全會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，改進(jìn)和完善監(jiān)督檢查辦法，是當(dāng)前財(cái)政部門必須認(rèn)真思考和解決的一個(gè)重要問題。
　　一、全面提高對會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作重要性的認(rèn)識。
　?。ㄒ唬┥羁陶J(rèn)識會計(jì)信息失真產(chǎn)生的根源。
　　造成會計(jì)信息失真的根源是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有企業(yè)外部的因素，有客觀的原因，也有主觀的因素。概括起來主要有以下幾個(gè)方面：
　　1、企業(yè)會計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏有效保障。財(cái)會人員的“飯碗”掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人手中，有人身依附關(guān)系和利益關(guān)系,當(dāng)企業(yè)利益與財(cái)會法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)會人員只能按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的旨意維護(hù)企業(yè)利益，把會計(jì)核算的真實(shí)性置于次要位置。
　　2、監(jiān)管不嚴(yán)格。目前“法律白條”現(xiàn)象嚴(yán)重，長官意志濃厚，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)管不力，處罰過輕，政府及有關(guān)部門感到會計(jì)信息失真問題普通存在，有“法不責(zé)眾”之感。
　　3、社會中介機(jī)構(gòu)（會計(jì)師事務(wù)所）無序競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣。由于社會中介機(jī)構(gòu)不僅自身在管理上存在許多問題，而且在執(zhí)業(yè)中，不能按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等準(zhǔn)則和指南辦事，往往是以審計(jì)之名，行撈錢之實(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識，使國家賦予的社會監(jiān)督職責(zé)流于形式。
　　4、法制觀念淡薄。部分企業(yè)負(fù)責(zé)人及其主管部門法律意識淡薄，嚴(yán)重存在“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的不正之風(fēng)；企業(yè)內(nèi)部控制制度可有可無，流于形式。少數(shù)企業(yè)為了自身利益，搞假帳真算，虧損企業(yè)千方百計(jì)粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，“打腫臉充胖子”；效益好的企業(yè)為了自身的利益和預(yù)防今后的市場不測，遮遮掩掩，隱瞞收支，截留稅利等等。
　　5、財(cái)會人員素質(zhì)偏低。部分企業(yè)財(cái)會人員對會計(jì)處理缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識不全、理解不透，在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，財(cái)會部門自身工作不到位，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
　　（二）深刻認(rèn)識會計(jì)信息失真的危害性。
　　會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)，是政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀和微觀管理的重要信息來源，也是投資者不可缺少的信息資料。國家有關(guān)職能部門如果得不到真實(shí)的會計(jì)信息，就會在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面隨時(shí)可能犯下不可彌補(bǔ)的錯(cuò)誤。
　　1、會計(jì)信息失真容易導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤。一是對國家制定長、中期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)政策起誤導(dǎo)作用；二是微觀上對企業(yè)市場營銷、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況、績效評價(jià)、發(fā)展決策起誤導(dǎo)作用。
　　2、會計(jì)信息失真干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。一是容易干擾市場運(yùn)行的有序性和破壞市場資源配置；二是容易造成財(cái)會監(jiān)督失控，經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)，使投資者無所是從。
　　3、會計(jì)信息失真為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便，容易滋生腐敗。會計(jì)信息失真，不論是故意還是無意的，必然會造成管理混亂，給不法分子以可乘之機(jī)。帳實(shí)不清，可以混水摸魚，收支不清，可以虛報(bào)冒領(lǐng)等等。
　　4、會計(jì)信息失真會增加社會不安定因素。虛假的會計(jì)信息往往是操縱會計(jì)利潤、夸大經(jīng)營成果、掩蓋企業(yè)矛盾，如此惡性循環(huán)，導(dǎo)致資不抵債，瀕臨破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)，職工失業(yè)，直接影響社會穩(wěn)定。
　　5、會計(jì)信息失真削弱了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威。失真問題直接沖擊《會計(jì)法》、“兩則”、“兩制”和稅法、審計(jì)法等國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，使國家法規(guī)流于形式，其嚴(yán)肅性和權(quán)威性受到嚴(yán)重影響。
　?。ㄈ┥羁陶J(rèn)識治理會計(jì)信息失真的艱巨性。
　　會計(jì)信息失真與會計(jì)環(huán)境是密切聯(lián)系相互作用的。因此，治理會計(jì)信息失真必須從治理會計(jì)環(huán)境入手，而會計(jì)環(huán)境的治理則是一個(gè)長期而艱巨的過程，短期內(nèi)是難以實(shí)現(xiàn)理想效果的。
　　1、從法律環(huán)境看，會計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)業(yè)難以得到保障。對于單位或部門的會計(jì)人員來說，與單位負(fù)責(zé)人有人身依附和利益關(guān)系的，迫于壓力，很難站在客觀公正的立場上獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)核算，堅(jiān)持原則的站不住，站得住的不能堅(jiān)持原則，有時(shí)不得不采取對單位領(lǐng)導(dǎo)順從、迎合的態(tài)度，甚至受主管領(lǐng)導(dǎo)的操縱，違心受理假憑證，做假帳，出假會計(jì)報(bào)表等。
　　2、從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，我國初步實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，會計(jì)在順應(yīng)市場轉(zhuǎn)軌方面還存在嚴(yán)重滯后問題，與國際慣例接軌也存在很大差距。由于利益驅(qū)動，每個(gè)利益層面都在追求如何利用會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，從而操縱著會計(jì)信息的真假程度。
　　3、從文化環(huán)境看，中國有著深厚的傳統(tǒng)文化根基，改革開放以來受西方文化的沖擊非常大，人們的價(jià)值觀念發(fā)生了很大變化，由此使會計(jì)領(lǐng)域不斷接受新的挑戰(zhàn)，需要在新的文化環(huán)境中重新定位。同時(shí)，由于國民不同程度的存在法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，憑感情，憑關(guān)系辦事，有法不依，違法不究的現(xiàn)象還將長期存在。
　　二、科學(xué)定位會計(jì)信息質(zhì)量檢查的對象和內(nèi)容
　?。ㄒ唬┛茖W(xué)設(shè)定會計(jì)信息質(zhì)量檢查的對象。
　　1、現(xiàn)今會計(jì)信息質(zhì)量檢查對象設(shè)定過于單一。目前開展的會計(jì)信息質(zhì)量檢查僅限于經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，那么經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表存在問題，必然會涉及兩個(gè)責(zé)任主體，一是編制會計(jì)報(bào)表的企業(yè)；二是審計(jì)會計(jì)報(bào)表的會計(jì)師事務(wù)所，因此會計(jì)信息質(zhì)量檢查的對象只限于企業(yè)以及為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所。從實(shí)質(zhì)上看，只有一個(gè)對象，就是企業(yè)。
　　2、會計(jì)信息質(zhì)量檢查的對象應(yīng)當(dāng)將國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位納入監(jiān)督檢查范圍。當(dāng)前會計(jì)信息失真不僅僅只是企業(yè)部分，已逐步漫延到國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，其危害的程度和廣度日漸擴(kuò)大。在檢查工作中，要努力克服重企業(yè)單位，忽視機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；重國有企業(yè)，輕集體、個(gè)體、外資企業(yè)；重大規(guī)模單位，忽視小規(guī)模單位。
　　（二）科學(xué)設(shè)定會計(jì)信息質(zhì)量檢查的內(nèi)容。
　　1、對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查的內(nèi)容設(shè)定不夠完整。目前對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查的內(nèi)容已設(shè)定的有四個(gè)方面。一是各單位是否依法設(shè)置帳??；二是會計(jì)憑證、會計(jì)帳薄、會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)完整；三是會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定；四是從事會計(jì)工作人員是否具備從業(yè)資格，但對會計(jì)政策的選擇沒有作出明確規(guī)定，以致允許企業(yè)對某些重要或不重要項(xiàng)目作例外處理或靈活處理，使企業(yè)形成盡可能多的或有事項(xiàng)，加大了會計(jì)信息偏離企業(yè)實(shí)際的問題。
　　2、對會計(jì)師事務(wù)所檢查的內(nèi)容過于繁多。目前規(guī)定檢查會計(jì)師事務(wù)所簽約收費(fèi)是否符合國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際收費(fèi)與簽約書是否一致等問題，就顯得繁鎖，沒有必要。因?yàn)閲乙?guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)上限或下限控制，而不是法定的沒有協(xié)商彈性的絕對額。收費(fèi)額度大小不是直接影響會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。實(shí)踐證明，收費(fèi)額度過高或過低，都會影響審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
　　3、對國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量檢查的內(nèi)容缺位。由于目前會計(jì)信息質(zhì)量檢查對象僅限于企業(yè)，所以對國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量檢查內(nèi)容的規(guī)定相對滯后，沒有成文的規(guī)定。
　　三、改進(jìn)和完善會計(jì)信息質(zhì)量檢查的幾點(diǎn)思考。
　?。ㄒ唬└摹爸行臋z查”法為年度慣例抽查法。
　　目前的會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作一般是年度內(nèi)作為中心工作安排的，有具體的檢查單位、檢查時(shí)間、檢查程序等要求，容易造成在時(shí)間上、人員素質(zhì)上沒有保證。檢查力度、深度不夠，不能完全體現(xiàn)監(jiān)督檢查的目的和效果，從而導(dǎo)致檢查的形式轟轟烈烈，檢查質(zhì)量毛毛躁躁，處理結(jié)果不了了之，要改變這種現(xiàn)狀，較好的辦法是各縣市區(qū)將會計(jì)信息質(zhì)量檢查直接納入年初財(cái)政監(jiān)督檢查工作計(jì)劃，與年度財(cái)務(wù)收支檢查緊密結(jié)合起來，多項(xiàng)檢查內(nèi)容一次完成，使其逐步過渡到年度慣例檢查軌道上來。
　?。ǘ└牡胤阶灾鳈z查法為上下聯(lián)動抽查法。
　　目前會計(jì)信息失真治理長期不力的原因表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù) 一條邊管理的行業(yè)，會計(jì)信息失真問題，地方財(cái)政部門看得見、管不著，上級財(cái)政部門管得著，看不見；二是地方單位會計(jì)信息失真，本級財(cái)政部門由于受地方長官意志的影響，看得見，管不好。上級財(cái)政部門看不見，不愿管。為解決好這個(gè)問題，唯有采取上查下、下促上、上下聯(lián)合行動的辦法，方可實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)檢查，治理重點(diǎn)，糾正難點(diǎn)，處罰熱點(diǎn)，規(guī)范一般，教育一片的目標(biāo)。
　?。ㄈ└南虏粸槔幚頌橐婪ㄌ幜P。
　　治理會計(jì)信息失真，檢查是手段，規(guī)范是目的，處罰是保障。近年來的會計(jì)信息質(zhì)量檢查的實(shí)踐表明，對檢查出的嚴(yán)重會計(jì)信息失真問題僅靠下不為例、自主規(guī)范、督促整改是難以取得成效的。要用鐵的心腸、鐵的手腕、鐵的紀(jì)律、鐵面無私的“四鐵”精神做好會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作。特別要處理直接責(zé)任人和負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的嚴(yán)重違法者，切不可大事化小，小事化了，真正做到處理事與處理人相結(jié)合，行政處罰與刑事處罰相結(jié)合，內(nèi)部通報(bào)與公開暴光相結(jié)合，使受處罰者不再違規(guī)違紀(jì)。
　?。ㄋ模└膫鹘y(tǒng)檢查機(jī)制為現(xiàn)代綜合檢查機(jī)制。
　　隨著科技的快速發(fā)展，會計(jì)做假舞弊手段越來越隱蔽，形式越來越趨向多樣化。因此，我們必重視改進(jìn)完善財(cái)政監(jiān)督檢查機(jī)制。一是建立現(xiàn)代思維機(jī)制。檢查人員要有超前思維意識，不僅要有形象思維，更重要的是有邏輯思維能力。對隱含的不直接的財(cái)務(wù)問題有較強(qiáng)的判斷推理能力，要克服經(jīng)驗(yàn)主義、本本主義，以免在工作中走彎路，二是建立現(xiàn)代專業(yè)技術(shù)機(jī)制。監(jiān)督檢查人員的會計(jì)專業(yè)技能，如果不能超過被監(jiān)督對象，最低應(yīng)與